לוח עזר לחישוב מס הכנסה ממשכורת ושכר עבודה לחודש ינואר 2019 ואילך
תוכן עניינים
פרק א’ – דברי הסבר
פרק ב’ – סכומים מתואמים ליום 1 בינואר 2019 ואילך
פרק ג’ – שווי השימוש
פרק ד’ – הטבות מס לתושבי אילת ולכוחות הביטחון
פרק ה’ – מס שכר והיטל על העסקת עובדים זרים
פרק ו – ניכוי מס הכנסה מתשלומים שאינם משכורת או שכר עבודה
פרק ז’ – דוגמאות למתן נקודות זיכוי על פי מצב המשפחתי
פרק א’ – דברי הסבר
מעסיקים נכבדים
הננו מגישים בזאת לוח עזר לחישוב מס הכנסה החל על משכורת ועל הכנסה מיגיעה אישית, מחודש ינואר 2019 ואילך.
הלוח מפרט את המס במרווחים של 100 ש”ח הכנסה חודשית ממשכורת, משכר עבודה או מהכנסה אחרת מיגיעה אישית. מהכנסה שבין כל 100 ש”ח, יש לחשב את המס לפי השיעורים המפורטים בתחתית העמוד.
הננו להבהיר כי הלוח הוא לוח עזר. אם נפלה טעות בנתונים – הוראות החוק הן הקובעות.
בחוברת זו, יפורטו העדכונים השנתיים במערך הניכויים, החל מחודש ינואר 2019. הנתונים עודכנו בהתאם לסעיף 120ב לפקודת מס הכנסה (להלן: “הפקודה“) בשיעור עליית המדד 1.196%, אלא אם נאמר אחרת.
1. סעיף 121 לפקודה
להלן, שיעורי המס לשנת 2019 שעודכנו לפי שיעור עלית המדד.
מדרגות המס על הכנסות מיגיעה אישית בש”ח
| הכנסה חודשית | שיעור המס | הכנסה שנתית | שיעור המס |
| עד 6,310 | 10% | עד 75,720 | 10% |
| מ 6,311 עד 9,050 | 14% | מ 75,721 עד 108,600 | 14% |
| מ 9,051 עד 14,530 | 20% | מ 108,601 עד 174,360 | 20% |
| מ 14,531 עד 20,200 | 31% | מ 174,361 עד 242,400 | 31% |
| מ 20,201 עד 42,030 | 35% | מ 242,401 עד 504,360 | 35% |
| מכל שקל נוסף | 47% | מכל שקל נוסף | 47% |
מדרגות המס על הכנסות שאינן מיגיעה אישית בש”ח
| הכנסה חודשית | שיעור המס | הכנסה שנתית | שיעור המס |
| עד 20,200 | 31% | עד 242,400 | 31% |
| מ 20,201 עד 42,030 | 35% | מ 242,401 עד 504,360 | 35% |
| מכל שקל נוסף | 47% | מכל שקל נוסף | 47% |
מס נוסף על הכנסות גבוהות
על פי סעיף 121ב לפקודה, יחיד אשר הכנסתו החייבת בשנת המס עלתה על 649,560 ש”ח (54,130 ש”ח לחודש), יהיה חייב במס נוסף על חלק הכנסתו החייבת העולה על הסכום הנ”ל, בשיעור של 3%.
“הכנסה חייבת” – כהגדרתה בסעיף 121ב לפקודה.
מעסיק אשר משלם משכורת העולה על 54,130 ש”ח לחודש (649,560 ש”ח לשנה) ינכה, בנוסף לשיעורי המס עפ”י סעיף 121 לפקודה, גם את המס הנוסף עפ”י סעיף 121ב לפקודה בשיעור של 3%.
מעסיק אשר משלם משכורת שחלה עליה תקנה 6 לתקנות המשכורת בסכום העולה על התקרה שנקבעה בסעיף 121ב לפקודה, ינכה מאותה משכורת גם את המס הנוסף.
מס נוסף על מכירת זכות במקרקעין – לגבי מכירת זכות במקרקעין בדירת מגורים כהגדרתה בחוק מיסוי מקרקעין, יחושב מס נוסף על השבח הראלי, רק אם שווי מכירתה עולה על התקרה* והמכירה אינה פטורה ממס לפי כל דין.
*תיאום סכום התקרה הקבועה בסעיף 121ב(ה) לגבי מכירת זכות במקרקעין בדירת מגורים, לשנת 2019, יפורסם בהוראת ביצוע מיסוי מקרקעין 1/2019.
2. חוק מס הכנסה (הגדלת נקודות זיכוי להורים – הוראת שעה), התשע”ז-2017
בספר החוקים מספר 2713 מיום 22.3.2018 פורסם תיקון לחוק הנ”ל הקובע הסדרת קבע של מתווה נקודות הזיכוי להורים שנקבע בהוראת שעה לשנים 2017-2018.
3. צו מס הכנסה (קביעת סכום לעניין השתכרות או רווח מהימורים, מהגרלות, או פעילות נושאת פרסים) (תיקון), התשע”ח-2018
בהתאם לתיקון הנ”ל שפורסם בקובץ תקנות מספר 8004, תקרת הפטור שבצו מס הכנסה (קביעת סכום לעניין השתכרות או רווח מהימורים), התשס”ג-2003 יהא: 30,500 ש”ח במקום הסכום הנקוב בו. תחילתו של התיקון הנ”ל מיום 1.1.2019.
4. נקודות זיכוי ליחיד שסיים לימודים לתואר אקדמי או לתעודת מקצוע סעיפים 40ג ו- 40ד
הוראת השעה לשנים 2014-2018 הוארכה עד תום שנת מס 2022.
על כן, סטודנטים שיסיימו את לימודיהם בשנים אלו ימשיכו לקבל נקודות זיכוי בהתאם להוראת השעה. על פי הוראת השעה, החל משנת המס 2015, יינתנו נקודות זיכוי על פי הכללים הבאים:
א. מי שסיים לימודים לתואר אקדמי ראשון בשנים 2014-2022 יהיה זכאי לנקודת זיכוי אחת, בשנת המס שלאחר שנת סיום התואר או בשנת המס שלאחריה, לפי בחירתו.
ב. מי שסיים לימודים לתואר אקדמי שני בשנים 2014-2022 יהיה זכאי למחצית נקודת זיכוי, בשנת המס שלאחר שנת סיום התואר או בשנת המס שלאחריה, לפי בחירתו.
ג. בתחומי עיסוק שנדרשת התמחות, היחיד רשאי לדחות את נקודת הזיכוי (או מחציתה, לפי העניין) לשנת המס שלאחר שנת סיום ההתמחות ובלבד שתקופת ההתמחות תחל לא יאוחר משנת המס שלאחר שנת המס שבה הסתיימו לימודיו לתואר האקדמי האמור.
ד. מי שסיים לימודים לתואר אקדמי שלישי ברפואה בשנים 2014-2022 יהיה זכאי לנקודת זיכוי אחת, בשנת המס שלאחר שנת סיום התואר או בשנת המס שלאחריה, לפי בחירתו, וכן למחצית נקודת זיכוי בשנה לאחר השנה שבה קיבל נקודת זיכוי אחת כאמור.
ה. מי שסיים לימודים לתואר אקדמי שלישי במסלול ישיר בשנים 2014-2022 יהיה זכאי לנקודת זיכוי אחת, בשנת המס שלאחר שנת סיום התואר הראשון או בשנת המס שלאחריה, לפי בחירתו, וכן למחצית נקודת זיכוי בשנת המס שלאחר שנת סיום התואר השלישי או בשנת המס שלאחריה לפי בחירתו.
ו. מי שסיים לימודי מקצוע בשנים 2014-2022 וזכאי לתעודת מקצוע, יהיה זכאי למחצית נקודת זיכוי (עד שנת 2016) או 3/4 נקודת זיכוי בשנת 2017 או נקודה אחת החל משנת 2018, בשנת המס שלאחר סיום לימודי המקצוע או בשנת המס שלאחריה, לפי בחירתו.
5. תקנות מס הכנסה (קביעת שיעור ריבית), התשמ”ה-1985
שיעור הריבית שנקבע בתקנות, לשנת המס 2019, לעניין סעיף 3(ט) לפקודה, בנוגע ליתרות הלוואות, אשר עולות על התקרה הקבועה בתקנות: 3.41%.
לא חל כל שינוי לגבי יתרות הלוואות שאינן עולות על התקרה הקבועה בתקנות. שיעור הריבית שנקבע בתקנות לגבי הלוואות אלו הינו שיעור עליית המדד.
6. תקנות מס הכנסה (שיעור המס על הכנסה בעד עבודה במשמרות), התשמ”ו-1986
תוקפה של הוראת השעה מוארך עד 31.12.2020.
7. יישובים
לאור שינויי חקיקה בנושא הטבות מס ביישובים שהתקבלו בימים האחרונים וטרם פורסמו ברשומות, לפיהם הוארך תוקפן של הטבות מס לחלק מהישובים לחצי שנה, הוחלט כי רשימת הישובים המעודכנת לשנת 2019 תפורסם בהנחיה נפרדת בימים הקרובים, לאחר בחינת הנושא והערכות בהתאם לתיקונים.
8. טפסים
טופס 101
לא חל כל שינוי בטופס הנ”ל.
טופס 106
אישור שנתי לעובד – טופס 106 לשנת המס 2018
יש להקפיד ולציין בטופס ליד כל תשלום או ניכוי, את השדה או הסעיף שצוין ליד כל פרט שבהוראות אלה.
השדות מותאמים למדווח בטופס 1301, דו”ח שנתי ליחיד. שדה/סעיף זה מנחה את העובד היכן עליו לרשום את התשלום או את הניכוי בדו”ח השנתי על הכנסתו. הפרטים החייבים להופיע בטופס 106 הם:
פרטי המעסיק:
שם המעסיק.
כתובת המעסיק.
מספר תיק ניכויים (המספר בן 9 ספרות).
פרטי העובד:
שם משפחה ושם פרטי.
מספר תעודת זהות.
סה”כ נקודות הזיכוי, הזיכויים, ההנחות או הפטורים שניתנו לעובד בשיטה המצטברת.
חבר קיבוץ/מושב שיתופי _כן _לא
פרטים על סוג המשרה:
נא לפרט סוג המשרה לפי סיווג המשרות ברשומה 20.
פרטים על תקופת עבודה במשך שנת המס:
חובה לפרט את החודשים שבהם הועסק העובד.
פירוט התשלומים:
1. משכורת
שדה 172/158 – משכורת חייבת בשיעורי מס רגילים.
משכורת – המדובר בתשלומים החייבים בשעורי מס רגילים, בין אם המעסיק הפריש עבורם הפרשות סוציאליות ובין אם לאו. יש לכלול בשדה זה: תשלום בעד פריון עבודה, שעות נוספות, כוננויות וכל התשלומים האחרים לכיסוי הוצאות למיניהם החייבים במס, הבראה, ספרות מקצועית, קצובת נסיעה לעבודה, ביגוד, תשלומים למנהלי חברה עבור דמי ניהול וכד’ ששולמו תוך שנת המס וכל תשלום אחר בכסף או בשווה לכסף החייב במס. כמו כן שווי ההנחה של סחורה, שרות או ארוחות שהמעסיק נתן לעובד, תשלום החזקת טלפון, הפרשות לקופת גמל לקצבה ו/או לקרן השתלמות מעל התקרה, החייבות במס, הפרשות לקופת גמל לקצבה מרכיב הפיצויים מעל התקרה, החייבות במס. תשלום לכיסוי הוצאות רכב פרטי של העובד ושווי שימוש ברכב המעסיק. שווי ריבית לפי סעיף 3(ט). אם שווי הריבית מתייחס להכנסה של בעל שליטה בחברת מעטים, יש לצרף טופס 106/א שניתן לקבלו במשרדי השומה.
יש לכלול הכנסות ממימוש מניות לפי סעיף 102, במסלול הכנסת עבודה (שאיננה במסלול רווח הון).
הפרשי המשכורת לשנים קודמות – אם ההפרשים מתייחסים למספר שנים והמס חושב ע”י ייחוס ההפרשים לאותן שנים – יש לרשום לכל שנה רשומה נפרדת. אם המס על ההפרשים חושב לפי שנת מס שוטפת, יש לרשום את כל ההפרשים בשורה אחת ולציין הפרשים לשנת ________ והמס חויב בשנה השוטפת.
הפרשות לקופות גמל ו/או לקרן השתלמות:
אם הופרש ליותר מקופה אחת, יש לצרף נספח שיכלול את הפרטים כנדרש בסעיפים א’, ב’, ג’, ד’, ו-ה’ להלן:
א. קרן השתלמות:
שם הקרן.
משכורת שבשלה הפריש המעסיק לקרן השתלמות בחודשי העבודה בגינם היו הפרשות בפועל(1).
שיעור ההפרשה ע”י המעסיק(2).
סכום ההפרשה ע”י המעסיק.
סכום שהעובד חויב בגינו במס.
ב. קופת גמל לקצבה (בגין מרכיב התגמולים):
שם הקופה.
משכורת לצורך הפקדות לקופה לקצבה בחודשי העבודה בגינם היו הפרשות בפועל(3).
שיעור ההפקדה ע”י המעסיק.
סכום ההפקדה ע”י המעסיק.
סכום שהעובד חויב בגינו במס.
ג. קופת גמל לקצבה (בגין מרכיב הפיצויים):
שם הקופה.
משכורת לצורך הפקדות לקופה לקצבה מרכיב הפיצויים בחודשי העבודה בגינם היו הפרשות בפועל.
שיעור ההפקדה ע”י המעסיק.
סכום ההפקדה ע”י המעסיק.
סכום שהעובד חויב בגינו במס.
ד. קופת גמל לקצבה (השלמת התחייבות לפיצויים):
שם הקופה.
סכום ההפקדה ע”י המעסיק.
סכום שהעובד חויב בגינו במס.
שדה 249/248 – סה”כ הפרשות המעסיק לקופת גמל לקצבה, לרבות הפקדות מעסיק למרכיב הפיצויים ולמעט הפרשות עבור אובדן כושר עבודה.
שדה 245/244 – סה”כ הכנסה מבוטחת.
ה. הפרשה לרכישת ביטוח מפני אובדן כושר עבודה:
שם הקופה.
משכורת המהווה בסיס להפרשה לביטוח מפני אובדן כושר עבודה.
שיעור הפרשת המעסיק לביטוח מפני אובדן כושר עבודה.
סכום הפרשת המעסיק לביטוח מפני אובדן כושר עבודה.
סכום שנוכה מהעובד לביטוח מפני אובדן כושר עבודה.
סכום שהעובד חויב בגינו במס.
2. שדה 069/068 – תשלום בעד עבודה במשמרות במפעל תעשייתי – המדובר בתשלום לעובד שניתן בגינו זיכוי ממס.
3. קצבה רגילה (לא כולל קצבת שאירים עפ”י חוק או הסכם קיבוצי).
קצבה שלא הוונה (גם לא חלק ממנה) יש לפרט את הנתונים הבאים:
סכום הקצבה ששולם בפועל כולל החלק הפטור.
שיעור הפטור – אם ניתן יש לציין %. יש לציין גם % אפס.
שדה 209 – סכום הקצבה הפטור.
שדה 272/258 – סכום הקצבה החייב.
קצבה שהוונה (גם אם ההיוון נעשה בשנים קודמות):
מועד ההיוון.
שיעור ההיוון.
מספר השנים לגביהם הוונה הקצבה.
סכום הקצבה לפני הפחתת היוון.
4. סכום היוון קצבה (בשנה השוטפת):
הסכום ששולם בפועל בשנת המס עקב היוון קצבה.
שדה 209 – החלק הפטור ממס.
שדה 272/258 – החלק החייב במס.
5. קצבת שאירים:
שדה 209 – החלק הפטור ממס.
שדה 272/258 – החלק החייב במס.
6. מענק פרישה או מענק מוות:
סה”כ סכום פיצויים/מענק ששולם.
שדה 209 – הסכום הפטור ממס.
שדה 272/258 – סכום פיצויי פרישה החייב במס.
תקופת העבודה בעדה שולמו הפיצויים/המענק (ציין מחודש ושנה ועד חודש ושנה) אם נפרסו הפיצויים לשנים קודמות ונוכה מס לפי הפריסה. יש לציין בנפרד את סכום הפיצויים ואת המס שנוכה מהם, לכל שנה בנפרד.
שדה 314/214 – סכום מענק מוות חייב במס (מוגבל לשיעור 40%).
7. שדה 314/214 – הכנסה לאחר פטירה החייבת במס (מוגבל לשיעור 40%).
8.נספח רווח הון – תמורה ממכירת נייר ערך לפי סעיף102 לפקודה.
9.נספח רווח הון – רווח הון (הכנסה חייבת במס) לפי סעיף102 לפקודה לפני תיקון 132 (ינואר 2003)(4).
10. נספח רווח הון – רווח הון (הכנסה חייבת במס) לפי סעיף102 לפקודה לאחר תיקון 132 (ינואר 2003)(5).
11. שדה 309/109 – משכורת ותשלומים ששולמו לעובד נכה 100% או לעיוור הפטורים ממס לפי סעיף9(5) לפקודה.
12. שדה 209 – תשלום אחר פטור ממס שאינו קצבה ואינו תשלום לנכה או עיוור, ואינו מצוין במפורש לעיל.
13. תשלומים שניתנו לעובד לכיסוי הוצאות (החזר הוצאות) הכלול בשדה 158/172.
14. שכר שעות נוספות ותשלומים בשל מאמץ מיוחד או אירוע מסוים הכלול בשדה 158/172.
15. שווי שימוש ברכב שנזקף למשכורת העובד/ת הכלול בשדה 158/172.
16.שדה 011/012 השתתפות זמנית – הפחתת משכורת עפ”י חוק להשתתפותם של העובדים, נושאי משרה ובעלי תפקיד אחרים בשירות הציבורי.
שדה 042 – מס הכנסה שנוכה במקור
זיכויים אישיים בעד התשלומים:
שדה 139/183 לתושב אילת הכנסה מיגיעה אישית, שהופקה באילת.
שדה 198/197 “משכורת מיוחדת” ששולמה לחייל על פי סעיף 11(ג) לפקודה.
סכום הזיכוי שניתן בשנת המס על פי סעיף 11(ג) לפקודה.
ניכויים שונים מהמשכורת:
דמי ביטוח לאומי שנוכו מעובד (לא כולל מס בריאות).
שדה 089,030 – דמי ביטוח לאומי שנוכו מגמלאי (לא כולל מס בריאות) בגינם ניתן לקבל ניכוי עפ”י סעיף 47א.
מס בריאות שנוכה.
שדה 135,180 – סכום התשלום לקופת גמל לקצבה כ”עמית עצמאי” בגינו מגיע ניכוי לפי סעיף 47.
שדה 269,268 – סכום התשלום לקופת גמל לקצבה כ”עמית עצמאי” בגינו מגיע זיכוי על פי סעיף 45א.
שדה 081,036 – סכום התשלום לביטוח חיים בגינו מגיע זיכוי על פי סעיף 45א.
שדה 240,140 – סכום התשלום לביטוח קצבת שאירים בגינו מגיע זיכוי עפ”י סעיף 45א.
שדה 086,045 – סכום התשלום לקופת גמל לקצבה כ”עמית שכיר” בגינו מגיע זיכוי על פי סעיף 45א.
דמי חבר או דמי טיפול לארגון עובדים הופחת ממשכורת העובד/ת (שדה 158/172): _כן_לא
שדה 237,037 – תשלומים עבור תרומות למוסדות ציבור שקיבלו אישור לצורך זיכוי לפי סעיף 46 לפמ”ה (למעסיק שקיבל הרשאה לתת זיכוי זה).
שדה 144,143 – הוצאות להנצחת זכרם של חיילים שנספו במערכה או של נספים בפעולות איבה.
זיכויים:
מספר נקודות הזיכוי שניתנו.
זיכויים אחרים שניתנו ע”י מעסיק בסך
זיכויים שאושרו ע”י פקיד שומה בסך
תחום עיסוק של העובד הזר (במילים) ___ מספר חודשי הזכאות __ (שדה 138)
פירוט תשלומי מעסיק(6) אשר הותרו כהוצאה בידי העובד/ת ולא נוכה מהם מס, כמפורט להלן:
פרטים.
תקנה/סעיף מסמיך.
הסכום ששילם המעסיק בפועל.
סכום התקרה המותרת בתקנה/בסעיף המסמיך.
פירוט חודשי לעובד ישראלי בחו”ל:
יש לפרט את הנתונים הבאים בהתאם לחודשי העבודה בחו”ל:
סה”כ הכנסות
שער המרה מטבע מקומי / שקל
הוצאות דיור
הוצאות שכר לימוד
הוצאות רפואיות
הוצאות ביקור מולדת
שער המרה דולר / שקל
הכנסה חייבת (עובר לשדה 158)
מס שנוכה בחו”ל
יתרת מס הכנסה שנוכה (עובר לשדה 042)
הצהרת מעסיק:
“אנו מאשרים בזה, כי העובד עבד אצלנו בתקופה שצוינה לעיל, וכי שילמנו לו וניכינו ממנו על פי הוראות החוק את הסכומים המפורטים לעיל”.
חותמת וחתימת המעסיק.
שם החותם ותפקידו.
תאריך החתימה.
הודעה לעובד אשר חייב בהגשת דוח בגין משכורתו
המעסיק יודיע לעובד אשר חייב בהגשת דוח בשל סכום המשכורת ששולמה על ידו, העולה על התקרה הקבועה בתקנות הפטור מהגשת דוח, כי עליו להגיש דוח לאותה שנה.
המעסיק יוסיף לטופס 106 של אותו עובד את ההודעה הבאה:
“עובד יקר
הנדון: חובת הגשת דוח עפ”י סעיף 131 לפקודת מס הכנסה
סעיף 131 לפקודת מס הכנסה קובע, בין היתר, כי יחיד תושב ישראל, שבתחילת שנת המס מלאו לו 18 שנים, חייב בהגשת דוח על הכנסותיו בשנת המס.
על אף האמור, נקבעו בתקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דין-וחשבון), התשמ”ח-1988 מקרים בהם לא יחויב יחיד כאמור בהגשת דוח.
התקנות קובעות, בין היתר, כי יחיד תושב ישראל שכל הכנסתו בשנת המס הייתה הכנסה ממשכורת, יהא פטור מהגשת דוח לפי סעיף 131 לפקודה. משכורת לעניין זה, הכנסה שסכומה הכולל אינו עולה על XXXX ש”ח (בשנת המסYYYY ), שנוכה ממנה מלוא המס החל לפי הוראות הפקודה שהיא אחת מאלה:
הכנסת עבודה, קצבה ממעסיק או מקופ”ג, מענק פרישה או מוות החייב במס, היוון קצבה החייב במס וכן הכנסה ממימוש מניות עפ”י סעיף 102 לפקודה.
הכנסתך ממשכורת כאמור, אשר שולמה על ידי בשנת המס YYYY, עולה על XXXX ש”ח. לפיכך, הנך חייב בהגשת דוח לשנת המס YYYY.
בכבוד רב
“המעסיק”
9. הארכת תוקף אישורים
כמידי שנה, גם השנה ניתנה ארכה לאישורים על תיאומי מס שתוקפם פג בתום שנת המס 2018, עד לתאריך תשלום המשכורת לחודש פברואר 2019 ולא יאוחר מיום 13.03.2019.
יודגש, כי לא ניתנת ארכה לאישורים על פטור מניכוי מס הכנסה במקור, ולא ניתנת ארכה לתיאומי מס שאינם בגין הכנסת עבודה או קצבה.
10. זיכוי תרומות בתלוש השכר
להזכירכם, מעביד שקיבל אישור להעניק לעובדיו זיכוי בגין תרומות בהתאם להוראת ביצוע 7/2012, יכול להתיר זיכוי כאמור בתנאי שסכום התרומה המרבי לעובד הינו 25,000 ש”ח לשנה.
ההנחיות המפורטות בחוברת זו וכן הנחיות אחרות מפורסמות באתר האינטרנט של רשות המיסים בישראל. לדף הבית של אתר רשות המיסים, לחץ כאן
בכבוד רב,
חטיבת שומה וביקורת
רשות המסים בישראל
פרק ב’ – סכומים מתואמים ליום 1 בינואר 2019 ואילך (ש”ח)
| א. נקודת זיכוי | ||
| נקודת זיכוי | 218 | לחודש |
| ב. קופות גמל וקרנות השתלמות | ||
| הכנסה מזכה שהיא הכנסת עבודה – סעיף 47(א)(1)(1) | 8,800 | לחודש |
| הכנסה מזכה שאינה הכנסת עבודה – סעיף 47(א)(1)(2) | 12,400 | לחודש |
| סכום החיסכון המזערי – סעיף 45א(ד) | 170 | לחודש |
| סעיף 45א(ה) | 170 | לחודש |
| סעיף 45א(ה) | 17,600 | לחודש |
| הכנסה לעמית עצמאי – סעיף 47(א)(3) | 8,800 | לחודש |
| הכנסה נוספת – סעיף 47(א)(5) | 22,000 | לחודש |
| תקרת קצבה מזכה – סעיף 9א(א) | 8,480 | לחודש |
| פטור מקצבה לפי סעיף 9א- 49% בין השנים 2016-2019 | 4,155 | לחודש |
| סכום ההפרשה המרבי למרכיב הפיצויים בקופ”ג לקצבה – סעיף 32(9)(א)(2) | 12,380 | לחודש |
| “שכר מינימום” לצורך משיכה בפטור מקופת גמל | 5,300 | לחודש |
| משכורת קובעת מרבית שההפרשה בעדה לקרן השתלמות פטורה ממס בעת ההפרשה (הכנסת עבודה) | 15,712 | לחודש |
| הכנסה קובעת משוקללת לקרן השתלמות לעצמאי | 264,000 | לשנה |
| הפקדה מוטבת – סעיף 9(16א) ו 9(16ב) לפקודה | 18,480 | לשנה |
| תקרת הסכום להפרשת המעביד לקופת גמל לקצבה הפטורה ממס בעת ההפרשה – סעיף 3(ה3)( 1) | 25,683 | לחודש |
| תקרה להפקדה לפיצויים – סעיף 3(ה3)(א1) | 34,000 | לשנה |
| תקרה להפקדה לפיצויים – סעיף 3(ה3)(א1) | 2,833 | לחודש |
| חוק הפיקוח על קופות גמל | ||
| סכום צבירה מזערי | 93,748 | לתקופת הצבירה |
| סכום קצבה מזערי | 4,512 | לחודש |
| ג. הטבות מס | ||
| הטבות מס ביישובים – ראה התייחסות בסעיף 7 לפרק א’ בלוח זה. | ||
| מענקים פטורים ממס לפי סעיף 9(7א) | ||
| עקב פרישה | 12,380 | לכל שנת עבודה |
| עקב מוות | 24,770 | לכל שנת עבודה |
| רצף קצבה – סעיף 9(7א)(ז1) | 365,400 | לתקופת הצבירה |
| משכורת מרבית שמלכ”ר משלם, הפטורה ממס שכר | 180,454 | לשנה |
| תרומות למוסדות ציבור המזכות בזיכוי | ||
| סכום מזערי, סכום העולה על | 190 | לשנה |
| סכום מרבי | 9,322,000 | לשנה |
| פדיון מניה באגודה שיתופית | 317,000 | |
| התקרה לצורך סעיף 9(21) לפקודה – פיצויי הלנת שכר | 8,160 | לחודש |
| סכום הזיכוי המרבי בגין שכר המשמרות | 11,280 | לשנה |
| אשר לאחר צירופו למשכורת אינו עולה על | 128,760 | לשנה |
| משכורת למומחה חוץ | 13,300 | לחודש |
| הוצאות שהייה מרביות למומחה חוץ | 330 | ליממה או כפי שיקבע פקיד השומה |
| הוצאות שהייה לעיתונאים וספורטאים זרים | 330 | ליממה או כפי שיקבע פקיד השומה |
| הוצאות לינה בשל עבודה באזור פיתוח למי שמשפחתו גרה בישוב אחר | 1,790 | לחודש |
| שכר דירה החייב במס בשיעור של 10% אין תקרה מ- 1.1.2003 | ||
| שכר דירה פטור ממס | 5,090 | לחודש |
| תקרת הכנסה חייבת של נטול יכולת לעניין הזיכוי לפי סעיפים 44 או 45 | ||
| ליחיד: | 169,000 | לשנה |
| לזוג: | 271,000 | לשנה |
| הכנסת עיוור ונכה 100%: | ||
| תקרת הכנסה מיגיעה אישית הפטורה ממס – סעיף 9(5)(א) | 615,600 | לשנה |
| תקרת הכנסה שאינה מיגיעה אישית הפטורה ממס – סעיף 9(5)(ב) | 73,800 | לשנה |
| תקרת הכנסה מרבית בשל פיקדון שמקורו בפיצויים עבור נזקי גוף | 303,600 | לשנה |
| הכנסה מיגיעה אישית (סעיף 9(5)(א)): | ||
| 185-364 יום – חלק יחסי עד לתקרה של 73,800 ש”ח. | ||
| 365 יום או יותר – חלק יחסי עד לתקרה של 615,600 ש”ח כשהיא מוכפלת במספר ימי הפטור ומחולקת ב-365. | ||
| הכנסה שאינה מיגיעה אישית (סעיף 9(5)(ב)):
עד 184 יום – אין פטור. |
||
| 185-364 יום – פטור יחסי עד לתקרה של 73,800 ש”ח כשהיא מוכפלת במספר ימי הפטור ומחולקת ב – 365. | ||
| אם מדובר בהכנסה מריבית בשל פיקדון שמקורו בפיצויים עבור נזקי גוף – עד לתקרה של 303,600 ש”ח. | ||
| כל האמור לעיל כפוף להוראות סעיף 9(5) לפקודה. | ||
| מתנות בשל קשר עסקי | ||
| תקנה 2(4) לתקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסוימות) | 210 | לאדם לשנה |
| הגרלות הימורים ופרסים (תקרת הפטור) | 30,500 | להגרלה/פרס |
| תקרת הפטור למלגה אצל חוקר – סעיף 9(29) | 98,000 | לשנה |
| ד. ניכויים | ||
| ניכוי מריבית – סעיף 125ד לפקודה: | ||
| תקרה מוטבת – סעיף 125ד(א) | 62,880 | לשנה |
| ניכוי למעוטי הכנסה – סעיף 125ד(ב) | 9,840 | לשנה |
| ניכוי גיל פרישה חובה ליחיד – סעיף 125ד(ג)(1) | 13,440 | לשנה |
| ניכוי גיל פרישה חובה לזוג – סעיף 125ד(ג)(2) | 16,560 | לשנה |
| פטור מרבי של 35% – סעיף 125ה לפקודה | 35,616 | לשנה |
| הוצאות לינה בארץ: | ||
| לינה שעלותה נמוכה מ- $125 | מלוא הסכום | |
| לינה שעלותה גבוהה מ- $125, 75% מההוצאה אך לא פחות $125 | ||
| ולא יותר מ | (75%x$284)=$213 | |
| הוצאות למתנדב במוסד ציבורי: | ||
| כיבוד קל | 30 | לאדם באירוע |
| נסיעה בתחבורה ציבורית | 230 | לחודש |
| הוצאות דלק | 680 | לחודש |
| שיחות טלפון מביתו/נייד | 110 | לחודש |
| הוצאות החזקת טלפון שאינו נייד: | ||
| 1. אם סכום ההוצאה אינו עולה על | 23,900 | לשנה |
| סכום ההוצאה המוכרת – סכום ההוצאה שעולה על או 80% מההוצאה, לפי הנמוך |
2,400 | |
| 2. אם סכום ההוצאה עולה על | 23,900 | |
| סכום ההוצאה המוכרת – סכום ההוצאה שעולה על | 4,800 | |
| ה. סכומים אחרים | ||
| תשלום חד-פעמי בעד שירותים או נכסים שאין לנכות ממנו מס במקור | 4,920 (חוק עסקאות גופים ציבוריים) | |
| סכום הלוואה לעניין סעיף 3(ט) שחל עליו רק | ||
| שיעור עליית המדד | 7,800 | לשנה |
| שיעור הריבית לעניין סעיף 3(ט) | 3.41% | לשנה |
| תשלום ב”תקופת הבחירות” | 8,800 | |
| מזונות לתושב חוץ – סעיף 20ב (לשנת 2018): | ||
| מזערי | 5,690 | לחודש |
| מרבי | 11,380 | לחודש |
| סכום המחייב קטין בהגשת דוח (לשנת המס 2018): | 81,570 | |
| עיצום כספי – סעיף 195ב(א) | 510 | לחודש |
| עיצום כספי – סעיף 195ב(ב) | 5,110 | |
| עיצום כספי – סעיף 195יב) | 5,060 | |
| עיצום כספי – סעיף 195י(ג) | 50,600 | |
| עיצום כספי – סעיף 195י(ד) | 25,300 | |
| חוק עידוד השקעה באנרגיה: | ||
| תקרת הפטור ממכירת חשמל | 24,300 | |
| תקרה נוספת מס 10% | 100,187 | |
| תקרת הפטור מהשכרת מקרקעין | 5,100 | |
| פטור מהגשת דוח: | ||
| תוספת א’ – משכורת | 651,000 | לשנת המס 2018 |
| תוספת ב’ – הכנסה נוספת | 338,000 | לשנת המס 2018 |
| תוספת ד’ הכנסות חוץ | 338,000 | לשנת המס 2018 |
| תוספת ה’ – ריבית | 645,000 | לשנת המס 2018 |
| הכנסה מנייר ערך (מחזור) | 2,530,000 | לשנת המס 2018 |
| תקנה 3(א)(6) – נכסי חוץ | 1,878,000 | לשנת המס 2018 |
| תקנה 3(א)(7) – יתרה בחשבון תאגיד בנקאי חוץ | 1,878,000 | לשנת המס 2018 |
| תקנה 3(א)(8) – מי שחייב במס נוסף עפ”י סעיף 121ב | 641,880 | לשנת המס 2018 |
| פטור מהגשת דוח מקוון – סעיף 131(ב2)(4): | ||
| הכנסה ליחיד | 81,480 | לשנת 2018 |
| הכנסה לזוג | 162,960 | לשנת 2018 |
ו. הוצאות נסיעה לחו”ל
הוצאות הנסיעה המותרות בניכוי לפי תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסוימות), התשל”ב- 1972 מתעדכנות אחת לשנה, לפי שיעור עליית מדד המחירים לצרכן בארה”ב. שיעור העלייה בשנת 2018 הסתכם ב- 2.176%.
סכומי ההוצאה המעודכנים לשנת 2019 יהיו אפוא כלהלן:
| לינה לפי קבלות | מ- 125 עד 284 דולר ליממה |
| הוצאות אחרות: אם נדרשו הוצאות לינה לפי קבלות | עד 80 דולר ליממה |
| אם לא הוגשו קבלות על לינה | 133 דולר ליממה |
| שכר לימוד בבית ספר יסודי או תיכון עבור ילדים שטרם מלאו להם 19 שנה | עד 711 דולר לחודש |
| הוצאות שכירות רכב המשמש בייצור הכנסה | עד 62 דולר ליממה |
רשימת המדינות בהן ניתן להגדיל את סכום הוצאות הלינה וההוצאות האחרות ב 25%:
אוסטריה, אוסטרליה, איטליה, איסלנד, אירלנד, אנגולה, בלגיה, גרמניה, דובאי, דנמרק, הולנד, הונג קונג, הממלכה המאוחדת (בריטניה), טיוואן, יוון, יפן, לוקסמבורג, נורווגיה, ספרד, עומאן, פינלנד, צרפת, קאטר, קוריאה, קמרון, קנדה, שבדיה, שוויץ.
ז. ניכוי מתשלום בעד שירותים או נכסים (בכפוף לחתימת השר על הצו ופרסום_ברשומות)
לפי צו מס הכנסה (קביעת תשלומים בעד שירותים או נכסים כהכנסה),התשל”ז -1977, מי שמחזור עסקיו בשנת המס 2017 עלה על 5,300,000 ש”ח חייב לנכות מס הכנסה במקור מתשלומיו בעד שירותים או נכסים בשנת המס 2019.
חברת בת שמחזורה בשנת המס 2017 לא עלה על 1,040,000 ש”ח אינה חייבת בניכוי זה (בכפוף לצו ולתנאים שבסעיף 2א(2) לצו).
מוסד ציבורי שמחזורו בשנת המס 2017 לא עלה על 3,300,000 ש”ח (בכפוף לצו ולתנאים שבסעיף 2א(3) בצו) אינו חייב בניכוי זה.
ח. ניכוי מתשלום בעד מסחר ביהלומים (בכפוף לחתימת השר על הצו ופרסום ברשומות)
לפי צו מס הכנסה (קביעת תשלומים בעד עיבוד יהלומים או בעד מסחר ביהלומים כהכנסה), התשנ”ג-1992, יחיד שמחזור עסקיו בשנת המס 2017 עלה על 17,100,000 ש”ח, חייב לנכות מס מתשלומיו בעד מסחר ביהלומים, החל מינואר 2019 ואילך.
פרק ג’ – שווי השימוש
א. שווי השימוש ברכב המעביד אשר הועמד לרשות העובד (רכב צמוד) ואשר נרשם לראשונה לפני 1/1/2010.
| קבוצת מחיר | שווי שימוש חודש |
| 1 | 2,740 |
| 2 | 2,970 |
| 3 | 3,820 |
| 4 | 4,580 |
| 5 | 6,340 |
| 6 | 8,220 |
| 7 | 10,570 |
| L3 אופנוע | 910 |
תקרת “מחיר המתואם לצרכן” 507,530
הפחתת שווי שימוש (רכב היברדי) 500*
*הוארך תוקף הוראת השעה עד ל-31.12.2019
ב. רכב שנרשם לראשונה מ- 1/1/2010 ואילך, שווי השימוש לגביו חושב בהתאם לתקרות החדשות המתייחסות לכלי רכב כאמור. לקבלת מידע בנושא שווי שימוש ברכב צמוד, לחץ כאן
ג. שווי שימוש טלפון נייד – (רט”ן)
הסכום הנקוב בתקנות מס הכנסה (שווי השימוש ברדיו טלפון נייד) 105 לחודש.
פרק ד’ – הטבות מס לתושבי אילת ולכוחות הביטחון
א. תושבי אילת: סעיף 11 לחוק אזור סחר חופשי
הנחה של 10% על הכנסה חייבת מיגיעה אישית שהופקה באזור אילת או חבל אילות עד לתקרה של 241,800 ש”ח.
ב. כוחות הביטחון:
הנחה של 5% מן המשכורת המיוחדת עד לסכום הכנסה של 160,560 ש”ח לשנה -התקרה מוקפאת עד 1/1/2020.
פרק ה’ – מס שכר והיטל על העסקת עובדים זרים
מס שכר שיעור המס
מלכ”ר 7.5%
מוסד כספי 17%
היטל על העסקת עובדים זרים
כללי 20%
עובד חוקי בענף החקלאות (עד 31.12.2020) 0%
עובד חוקי בענף התעשייה והבניין 15%
עובד חוקי בענף המסעדות האתניות 15%
פרק ו’ – ניכוי מס הכנסה מתשלומים שאינם משכורת או שכר עבודה
כאשר הניכוי הוא לפי השיעור שנקבע בתקנות, יש לנכות מס הכנסה בשיעורים הבאים:
| סוג התשלום | שיעור הניכוי |
| שכר סופרים | 47% |
| סוגי שכר | 47% |
| משיכות מקרן השתלמות | 47% |
| תשלום למעביד מקופות גמל | 40% |
| תשלום שלא כדין מקופת גמל לתגמולים | 35% |
| תשלום שלא כדין מקופת גמל לקצבה | הגבוה מבין 35% ושיעור המס השול |
| עמלת ביטוח | 40% |
| דמי שכירות מקרקעין | 35% |
| עבודות הלבשה, מתכת, חשמל ואלקטרוניקה ועבודות הובלה | 30% |
| עיבוד יהלומים ומסחר ביהלומים | 30% |
| עבודות בניה והובלה | 30% |
| עבודה חקלאית | 30% |
| תוצרת חקלאית | 15% |
| דיבידנד | 25% |
| דיבידנד לבעל מניות מהותי | 30% |
| דיבידנד לבעל מניות מהותי בתקופת הוראת השעה 1.1.17-30.9.17 בכפוף לעמידה בתנאים שנקבעו בחוזר מ”ה 1/2017 | 25% |
| תשלום לתושב חוץ יחיד | 25% |
| תשלום לתושב חוץ שהוא חבר בני אדם | 23% |
| שירותים או נכסים | 30% |
| דמי השאלה ליחיד | 47% |
| דמי השאלה לחבר בני אדם | 23% |
| דמי השאלה לקרן נאמנות חייבת | 20% |
| השתכרות או רווח שמקורם בהימורים, הגרלות או פעילות נושאת פרסים | 35% |
| דיבידנד מהכנסה מועדפת של מפעל מועדף – סעיף 51יח | 20% |
| דיבידנד מהכנסה מוטבת של מפעל מוטב ששנת הבחירה לגביו היא 2014 ואילך – סעיף 51ב(ג)(1) | 20% |
| דיבידנד מהכנסה מוטבת של מפעל מוטב ששנת הבחירה לגביו היא עד 2013 – סעיף 51ב(ג)(1) | 15% |
| דיבידנד שחולק מהכנסה חייבת של מפעל מאושר שכתב האישור לגביו ניתן החל מיום 1/1/2014 – סעיף 47(ב)(2)(א) | 20% |
| דיבידנד שחולק מהכנסה חייבת של מפעל מאושר שכתב האישור לגביו ניתן עד ליום 1/1/2014 – סעיף 47(ב)(2)(א) | 15% |
פרק ז’ – דוגמאות למתן נקודות זיכוי על פי המצב המשפחתי
| מספר נקודות זיכוי | הזכאים לפי מצב המשפחתי |
| 2.25 | רווק |
| נשוי ללא ילדים | |
| אלמן/גרוש ללא ילדים | |
| 2.75 | רווקה |
| נשואה ללא ילדים | |
| אלמנה/גרושה | |
| 3.25 | נשוי (יחיד מוטב) שלאשתו אין הכנסה ואין ילדים |
| נער בגיל 16-17 | |
| גבר החי בנפרד ומשלם מזונות בגין ילד (מעל גיל 5) שאינו בחזקתו | |
| אישה נשואה ולה ילד בוגר | |
| 3.75 | אב הורה חד הורי ולו ילד בוגר בחזקתו |
| נערה בגיל 16-17 | |
| אישה נשואה ולה ילד בגיל 6 עד 17 | |
| אב לילד בשנת הלידה | |
| 4.25 | גבר הורה חד הורי ולו ילד אחד, בגיל 6 עד 17, בחזקתו |
| אישה החיה בנפרד ולה ילד בוגר בחזקתה | |
| אם לילד בשנת הלידה (ללא ניוד הנקודה) | |
| 4.75 | אב לילד אחד בשנה שלאחר שנת הלידה ועדלשנה בה מלאו לו 5 שנים |
| אב החי בנפרד ולו ילד שנולד בשנת המס ואינו בחזקתו ומשלם מזונות בגינו | |
| 5.25 | אב החי בנפרד ולו שני ילדים בגילאים 6-17 בחזקתו |
| אם לילד אחד בשנה שלאחר שנת הלידה ועד לשנה בה מלאו לו 5 שנים | |
| 5.75 | אב החי בנפרד ולו ילד אחד בחזקתו בשנה שלאחרשנת לידתו ועד שנה שבה מלאו לו 5 שנים |
| 6.25 | אישה החיה בנפרד ולה ילד אחד בחזקתהבשנה שלאחר שנת לידתו ועד שנה שבה מלאו לו 5 שנים |
| 6.75 | אישה הורה יחיד ולה ילד שנולד בשנת המס |
| 7.25 | גבר החי בנפרד ולו 2 ילדים. |
| ילד אחד בשנת לידתו וילד שני בשנה שלאחר שנת לידתו ועד לשנה שמלאו לו 5 שנים, בחזקתו | |
| 7.75 | אישה הורה יחיד ולה 2 ילדים. ילד אחד בשנת לידתו וילד שני בגילאים 6 עד 17, בחזקתה |
יחיד מוטב: יחיד שהוא או בן זוגו הגיע לגיל פרישה או עיוור או נכה לפי סעיף 9(5) לפקודה
הורה יחיד: הורה במשפחה חד-הורית שהיה לו ילד שבשנת המס טרם מלאו לו 19 שנים שההורה השני שלו נפטר או שהילד רשום במרשם האוכלוסין בלא פרטי ההורה השני.
בברכה
רשות המסים בישראל
הערות החוזר:
(1) שימו לב כי בשינוי משנים קודמות בהם נדרשתם לדווח על “המשכורת הקובעת” עד סכום התקרה שבחוק, יש לדווח החל מ-1999 על מלוא המשכורת עבורה מופרש לקרן השתלמות.
(2) אם מדובר בעובד הוראה החבר באחת מקרנות ההשתלמות הבאות: קרה”ש למורים וגננות, קרה”ש למורים יסודיים, מורי סמינרים ומפקחים בע”מ, קרה”ש למורים על יסודיים בע”מ, השיעור יהיה 8.4%.
(3) הכנסת עבודה למעט שוויו של שימוש ברכב שהועמד לרשותו של העובד אך לא יותר מהתקרה הקבועה בחוק לשנה המדווחת.
(4) יש להקפיד על מילוי שני השדות בסעיפים 8 ו-9 לטופס כלומר, את סכום התמורה ואת סכום הרווח הריאלי שנבע ממכירת נייר הערך.
(5) יש להקפיד על מילוי שני השדות בסעיפים 8 ו-10 לטופס כלומר, את סכום התמורה ואת סכום הרווח הריאלי שנבע ממכירת נייר הערך.
(6) “תשלומי מעסיק”, כגון: תשלום עבור הרישיון המקצועי לרו”ח או לעו”ד.
